- Чому необхідно контролювати чисті активи підприємства
- Який спосіб збільшення чистих активів вибрати
- Порядок збільшення статутного капіталу
- Фінансова допомога і внесок в майно
- підсумки
Збільшення чистих активів засновниками стало популярною заходом підвищення фінансової стійкості підприємства, що дозволяє уникнути проблем з контролюючими органами. Про порядок дій і можливих нюансах цього процесу піде мова в цій статті.
Чому необхідно контролювати чисті активи підприємства
Який спосіб збільшення чистих активів вибрати
Порядок збільшення статутного капіталу
Фінансова допомога і внесок в майно
підсумки
Чому необхідно контролювати чисті активи підприємства
Чисті активи підприємства - це сума активів за мінусом зобов'язань і заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу.
Про розрахунок чистих активів читайте в статті «Порядок розрахунку чистих активів по балансу - формула 2017-2018» .
З яких причин необхідно регулярно контролювати чисті активи:
- Величина чистих активів (далі - ЧА) тотожна власного капіталу. Розмір власного капіталу характеризує фінансову стійкість підприємства і використовується для оцінки його кредитних рейтингів та інвестиційної привабливості.
- Якщо підприємство користується позиками, отриманими від іноземних партнерів, з якими воно взаємозалежне і які є його учасниками (т. Е. Якщо у підприємства є контрольована заборгованість), то показник власного капіталу впливає на прийняття відсотків за позиками до податкових витрат.
Якщо обсяг контрольованої заборгованості більше власного капіталу (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 рази, а для банків і лізингових компаній - в 12,5 рази, то суму відсотків, що зменшують оподатковуваний прибуток, розраховують за спеціальними правилами.
ВАЖЛИВО! Контролювати величину власного капіталу необхідно щоквартально. Президія ВАС РФ в постанові від 17.09.2013 № 3715/13 визначив, що граничні відсотки, обчислені виходячи зі співвідношення власного і позикового капіталу і прийняті до витрат в звітному періоді (кварталі), перерахунку протягом року наростаючим підсумком не підлягають.
- Розрахунок величини ЧА допомагає не допустити судових тяжб з податковими органами про примусову ліквідацію підприємства, якщо значення ЧА стає меншою від мінімального розміру статутного капіталу (далі - КК).
Див. також «Які наслідки негативних чистих активів?» , «Які наслідки, якщо чисті активи менше статутного капіталу?» .
Вимога про підтримку вартості ЧА на рівні не менше КК актуально як для ТОВ, так і для АТ (ст. 90 і 99 ГК РФ). АТ зобов'язані після закінчення кожного звітного періоду подавати до реєструючого органу інформацію про ЧА суспільства для внесення в ЕГРЮЛ. Причому застосування суспільством ССО не звільняє його від цього обов'язку.
У викладених ситуаціях може бути важливо збільшити вартість ЧА з мінімальними податковими наслідками.
Який спосіб збільшення чистих активів вибрати
Існують наступні способи збільшення чистих активів:
- погашення заборгованості засновників по внесках в КК;
- збільшення КК;
- фінансова допомога засновників;
- внесок в майно товариства.
Основною причиною зниження вартості ЧА є збиткова діяльність підприємства.
Почати збільшення чистих активів має сенс з погашення заборгованості засновників по внесках в КК, так як для розрахунку чистих активів значення власного капіталу зменшується на суму заборгованості засновників по внесках в КК.
Збільшення КК - зрозумілий, але не завжди ефективний метод. Якщо власний капітал визначається для цілей фінансового аналізу або порівнюється з величиною позикових коштів для розрахунку граничних відсотків за позиками, то збільшення УК так само дієво, як і інші способи збільшення чистих активів. Збільшувати КК не має сенсу, коли його розмір більше величини ЧА.
В цьому випадку засновник може надати підприємству фінансову допомогу або зробити внесок в майно товариства, збільшивши додатковий капітал (далі ДК) заснованої організації. Ці 2 методи рівнозначні за ефективністю, мають подібні податкові перспективи, нескладні в реалізації, але мають свої нюанси, які ми розглянемо далі.
Порядок збільшення статутного капіталу
Для зміни величини КК підприємство зобов'язане внести зміни в установчі документи і зареєструвати їх в ЕГРЮЛ. Збільшити статутний капітал ТОВ можна шляхом внесення додаткових вкладів учасників (ст. 17 закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АТ необхідно оголошувати додаткову емісію акцій (ст. 28 закону «Про акціонерні товариства» від 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Внести внесок в КК можна не тільки грошовими коштами, а й іншим майном засновника.
Розглянемо податкові нюанси передачі майна в КК.
Для компанії-засновника:
- передача майна в КК не обкладається ПДВ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- ПДВ, раніше пред'явлений до відрахування при прийнятті до обліку майна, переданого в КК, необхідно відновити (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), зробивши запис в книзі продажів;
- рахунок-фактура при передачі майна не оформлюється, а в книзі продажів реєструється рахунок-фактура, на підставі якого раніше був заявлений відрахування (або бухгалтерська довідка - при відсутності рахунку-фактури);
- суму відновленого ПДВ не можна прийняти до витрат для цілей оподаткування прибутку (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
- на вартість переданого майна не можна зменшити оподатковуваний прибуток.
Для заснованого суспільства:
- ПДВ, відновлений засновником, можна прийняти до відрахування у приймаючої сторони (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);
- передає сторона вказує суму відновленого ПДВ в акті прийому-передачі, цей документ суспільство повинно зареєструвати в своїй книзі покупок;
- якщо суспільство не має права приймати відновлений засновником ПДВ до відрахування (застосовує спецрежим або буде використовувати майно в діяльності, яка не обкладається ПДВ), то ПДВ, переданий засновником, не включається ні до балансової вартості майна, ні в податкові витрати (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
- вартість майна, отриманого в КК, не включається до доходів, що оподатковуються податком на прибуток (ст. 251 НК РФ), так само як ПДВ, відновлений засновником.
Описані податкові нюанси частково належать і до таких способів збільшення чистих активів, як внесок в майно товариства та фінансова допомога засновника.
Фінансова допомога і внесок в майно
Збільшення додаткового капіталу стало альтернативою вкладами в КК, так як для оформлення цієї операції немає необхідності виконувати формальності, властиві процесу збільшення СК.
ВАЖЛИВО! Збільшення ДК не впливає на частку участі в КК.
Що потрібно врахувати, оформляючи збільшення ДК:
- Збільшення засновником ДК шляхом безоплатної передачі майна не включається до складу доходів суспільства, оподатковуваних податком на прибуток, у разі, якщо передавальна організація має більш ніж 50% участі в КК суспільства. Якщо засновник передає майно (крім грошових коштів), то суспільство не може передавати право власності на нього протягом 1 року з дня його отримання (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). У разі порушення цього правила внесок засновника в ДК буде визнаний оподатковуваним доходом.
- До 2018 року в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ було передбачено, що доходи у вигляді майна (грошових коштів), переданого засновником для збільшення ЧА, не обкладаються податком на прибуток (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). З 01.01.2018 майно та грошові кошти, передані засновником для збільшення ЧА, виключені з переліку доходів, що не враховуються при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закону від 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- Щодо підприємств, які застосовують УСН, діють такі ж правила, як і для платників податку на прибуток. Майно і грошові кошти, передані засновником, не включатимуться до доходів для розрахунку податків, якщо будуть відповідати критеріям, визначеним у ст. 251 НК РФ.
- Внесок в ДК прирівнюється законодавством до безоплатної передачі майна (грошових коштів) (п. 1 ст. 572 ЦК України).
ВАЖЛИВО! ГК РФ забороняє дарування між комерційними організаціями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ЦК України). Суд може визнати угоду даруванням, якщо визначить, що не було ніякої бізнес-цілі для безоплатної передачі майна (грошових коштів). Складаючи угоду про отримання фінансової допомоги, необхідно вказати, які спільні комерційні завдання будуть вирішені після отримання активів від засновника.
- Передача засновником грошових коштів в ДК не обкладається ПДВ (лист Мінфіну Росії від 09.06.2009 № 03-03-06 / 1/380). Передача інших активів підлягає обкладенню ПДВ, т. К. Вважається безоплатною передачею. При цьому ПДВ, раніше пред'явлений до відрахування, відновленню не підлягає (листа Мінфіну Росії від 26.12.2016 № 03-07-08 / 77947, 15.07.2013 № 03-07-14 / 27452).
підсумки
Збільшуючи вартість ЧА, слід обдумано вибирати спосіб залежно від бізнес-цілей підприємства і ретельно оформляти документи, з огляду на можливі податкові наслідки.